O que é contabilidade de custos de substituição?

A contabilidade de custos de reposição é um conceito contábil que se concentra na avaliação de ativos e passivos pelo custo que uma empresa pagará para substituir o item. Isso altera o método contábil tradicional de avaliar esses itens pelo valor histórico, que é o que a empresa originalmente pagou para comprar o item e colocá-lo em operação. A contabilidade de custos de reposição tenta remover distorções nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas ao valor real dos ativos e passivos da empresa. A depreciação de ativos também enfrenta diferenças sob esse conceito contábil.

Os padrões contábeis tradicionais exigiriam que uma empresa registrasse um ativo pelo preço de compra original, determinasse o valor residual do ativo e calculasse a depreciação mensal a partir da diferença entre esses dois números. O balanço reduziria o valor histórico do ativo (ou seja, custo original) e apresentaria um valor real do ativo nas demonstrações financeiras. Embora esse conceito funcione na teoria, o custo histórico não representa o que uma empresa pagaria para comprar outro item para substituir o original, conforme exigido pela contabilidade de custos de substituição.

A contabilidade do valor justo de mercado é semelhante à contabilidade de custos de reposição, mas possui diferenças gritantes que também distorcem os dados financeiros da empresa. De acordo com a contabilidade do valor justo de mercado, os ativos devem ser reavaliados em vários momentos do ano para um valor pelo qual a empresa possa vender o ativo no mercado aberto. A questão é que o valor que uma empresa poderia receber com a venda do ativo não se traduz necessariamente no valor que uma empresa pagaria pelo item, criando distorções adicionais.

A contabilidade de custos de reposição tenta amenizar essas diferenças, permitindo que as empresas avaliem ativos - em períodos específicos, semelhantes à contabilização do valor justo de mercado - pelo custo real da substituição dos ativos. O maior problema aqui é como contabilizar com precisão as alterações no valor do ativo. As regras contábeis para a contabilização dos custos de reposição exigem que as empresas tomem os ganhos ou perdas da holding da reavaliação de ativos e os reconheçam como ganhos ou perdas extraordinários na demonstração do resultado. Embora isso seja benéfico para ativos que aumentam em valor, valores em declínio podem arrastar a receita contábil da empresa e irritar as partes interessadas nos negócios.

A depreciação é alterada de acordo com as regras de contabilidade de custos de reposição devido à alteração do valor do ativo. Valores mais altos permitirão às empresas depreciar ainda mais o ativo, o que pode ajudar a reduzir o ganho extraordinário relatado na demonstração do resultado. Ativos com valor declinante normalmente não fornecem benefícios de depreciação, pois esses valores já são debitados na demonstração do resultado.