Was sind die Grundlagen der Bilanzierung von gemeinnützigen Organisationen?
Die Grundbestandteile der Bilanzierung von gemeinnützigen Organisationen bestehen aus Einnahmen in Form von Spenden und Ausgaben, die sich auf gemeinnützige Programme und Dienstleistungen beziehen. Im Gegensatz zu einem normalen Unternehmen produziert oder verkauft ein gemeinnütziger Verein weder ein Produkt, noch führt er ein Inventar oder berechnet die Kosten der verkauften Waren. Stattdessen befasst sich das Rechnungsführungssystem für gemeinnützige Organisationen mit Einnahmequellen, Verwendungsbeschränkungen und der kategorialen Aufteilung der Ausgaben zwischen direkten und indirekten Programmkosten.
Ein gemeinnütziger Verein ist ein Geschäft ohne Gewinnmotiv. Sein operativer Zweck liegt in der Erbringung eines öffentlichen Dienstes. Obwohl ein gemeinnütziger Verein rechtlich eine Kapitalgesellschaft ist und in einer Finanzlandschaft operiert, die die gleichen Merkmale wie eine gewöhnliche gewinnorientierte Kapitalgesellschaft aufweist, sind die buchhalterischen Eingaben unterschiedlich. Anstelle von Produkten gibt es Programme. Spenden ersetzen Verkäufe in den Büchern der Einkommenskategorie. Vermögenswerte und Verbindlichkeiten können in beiden Fällen gleich aussehen, bei gemeinnützigen Organisationen bestehen jedoch häufig Beschränkungen für Vermögenswerte und spezielle Bedingungen für Verbindlichkeiten, die dazu führen, dass diese im Abschluss unterschiedlich behandelt oder bewertet werden.
Die grundsätzliche Unterscheidung bei der Bilanzierung von gemeinnützigen Organisationen erfolgt nach Einnahmequellen. Ein gewöhnlicher gemeinnütziger Verein hat Einkünfte aus Einzelspenden, Zuschüssen von Stiftungen und Unternehmen sowie Zuschüssen und Verträgen von Regierungsbehörden. Es kann Programmgebühren erheben und Kredite aufnehmen. Das wichtigste buchhalterische Problem sind die Beschränkungen dieser Einnahmequellen, die ordnungsgemäß in den Büchern ausgewiesen werden müssen.
Das gemeinnützige Einkommen ist entweder beschränkt oder nicht beschränkt. Einkommensbeschränkung bedeutet, dass es nur zur Deckung bestimmter Ausgaben oder für bestimmte Zwecke verwendet werden kann. Zum Beispiel wird ein Zuschuss von einer Stiftung in der Regel mit einem Vertrag geliefert, der die Verwendung der Mittel auf die direkten Ausgaben für ein Programm beschränkt, das im laufenden Jahr läuft. Dies bedeutet, dass die Mittel nicht in ein anderes Programm übertragen, zur Deckung allgemeiner Gemeinkosten oder zur Deckung von Haushaltsdefiziten aus einem früheren Jahr verwendet werden können. Die Bilanzierung von gemeinnützigen Organisationen muss all diese Einschränkungen berücksichtigen und die Einnahmen den Ausgaben zuordnen, die sie rechtlich abdecken können.
Darüber hinaus werden gemeinnützige Ausgaben häufig durch die Beschränkungen der Einnahmequellen begrenzt. Zum Beispiel kann ein staatlicher Zuschuss für ein Programm vorsehen, dass nicht mehr als zwei Prozent des Gesamtbetrags für programmbezogene Reisekosten verwendet werden dürfen. Zuwendungen der öffentlichen Hand können mitunter bestimmte Arten von Ausgaben überhaupt nicht decken, wenn die fragliche Rechtsprechung die Verwendung öffentlicher Gelder auf bestimmte Weise, beispielsweise für bestimmte Arten von medizinischen Behandlungen, untersagt. Die problematischste Beschränkung der Ausgaben für die Bilanzierung von gemeinnützigen Organisationen betrifft den Betrag der Programmmittel, die für administrative oder indirekte Ausgaben verwendet werden können. Viele Zuschüsse legen einen maximalen Prozentsatz fest, der für diese Art von Ausgaben verwendet werden kann und der im Rahmen des Rechnungsführungssystems überwacht werden muss.