Qu'est-ce qu'une base de report?
La base de report correspond à la valeur d’un actif aux fins de l’impôt qui est transférée avec cet actif à un nouveau propriétaire. Chaque juridiction avec un code de taxe définit ses propres règles en matière d'évaluation des actifs. Aux États-Unis, par exemple, la base de report s'applique aux dons d'actifs donnés au cours de la vie du donneur. Le code des impôts établit la manière dont le destinataire du cadeau doit traiter l'augmentation ou la diminution de la valeur de l'actif à partir du moment où le donateur l'a acquis dans le but de payer l'impôt sur les gains en capital ou de subir une perte.
De nombreux pays imposent les revenus des individus et des entités. Une partie du processus complexe d'établissement d'un code des impôts consiste à déterminer ce qui devrait être considéré comme un revenu imposable. Avec des actifs corporels qui sont détenus pendant de longues périodes, les impôts sur les bénéfices sont généralement payés sur la plus-value de l'actif à partir du moment où l'actif a été acheté jusqu'au moment de sa vente. Ce type d'impôt s'appelle un impôt sur les gains en capital car il traite le gain de valeur d'un actif comme un revenu.
Lors du calcul du gain en capital sur un actif, le propriétaire doit commencer par la base de l'actif, généralement le coût d'origine de l'acquisition de l'actif. Ce montant est comparé au prix de vente éventuel de l'article. Si le prix de vente est supérieur à la base, le propriétaire paie l’impôt sur les gains en capital sur l’augmentation de la valeur. Les diminutions de valeur permettent au propriétaire de prendre une perte sur ses impôts.
Établir la base d'un actif et le montant de l'impôt sur les plus-values à payer est facile lorsque l'article est acheté et vendu sur un marché libre. Les autorités fiscales considèrent les prix d’achat et de vente comme des indicateurs définitifs de la variation de valeur. Lorsque l'actif est donné en cadeau au lieu d'être vendu, la question de savoir comment évaluer les taxes sur le transfert devient un problème. C’est dans ce cas que les règles de report du code des impôts d’une juridiction s’appliquent.
Certaines juridictions prévoient un traitement fiscal favorable pour les cadeaux. Les règles de base de report permettent aux parties de ne pas payer d’impôts sur le transfert au moment où le cadeau est fait et permettent au destinataire du cadeau de se mettre à la place du donateur. Le destinataire est autorisé à adopter la base établie lors de l'achat initial de l'article par le donneur du cadeau, au lieu d'essayer d'estimer le prix du cadeau sur le marché libre.
Un autre cas où les règles de base de report ont tendance à s'appliquer concerne l'échange de propriétés similaires. Par exemple, une autorité fiscale autorise parfois les propriétaires à transférer la base de leur maison d'origine à une maison unifamiliale récemment achetée, même si les deux propriétés ont une valeur marchande différente. Cela permet à une famille de se «transformer» en un meilleur logement dans une fourchette de prix donnée sans encourir une facture importante d’impôt sur les gains en capital au moment du déménagement.